隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政策的大力支持,小微企業(yè)已成為經(jīng)濟增長的助推器和社會穩(wěn)定的調(diào)節(jié)器,成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要力量。近年來,國家加大了對小微企業(yè)的扶持力度,出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,如何做好政策的落地,發(fā)揮效應(yīng),是稅務(wù)部門當(dāng)前和今后一個時期的重要任務(wù)。
2014年,全國享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)達(dá)到246萬戶,共計減免稅額101億元,政策受益面達(dá)90%;享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的有約2200萬戶納稅人,共計減免稅款511億元,其中減免增值稅307億元、營業(yè)稅204億元。三大稅種合計,2014年小微企業(yè)共減免稅款612億元。我縣2014年度符合小微企業(yè)條件的169戶,占有效單位納稅人433戶的39.03%。其中:零申報和虧損137戶;有稅申報32戶,申報繳納企業(yè)所得稅5.79萬元,減免其中13戶企業(yè)所得稅金額7.48萬元,全年優(yōu)惠率達(dá)到100%。營業(yè)稅起征點由2萬提高到3萬,營業(yè)稅優(yōu)惠的有約36戶納稅人,共計減免稅款50.98萬元。近年來,我局不斷將小微企業(yè)優(yōu)惠政策指引及新的優(yōu)惠政策送達(dá)全縣企業(yè),并在預(yù)交時沒有申報所得稅稅優(yōu)惠的,必須重新申報,確保優(yōu)惠率達(dá)100%。為使政策落地,對支持小微企業(yè)發(fā)展我局制定了8條措施,同時,將小微所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行納入績效考核。國家稅務(wù)總局提出,“不落實稅收優(yōu)惠政策就是收過頭稅”,要求各級稅務(wù)機關(guān)堅決把稅收優(yōu)惠政策落到實處,絕不允許以收入任務(wù)緊張等為由不落實稅收優(yōu)惠政策。為解決很多小微企業(yè)享受稅收減免時“嫌麻煩”“不會算”的問題,稅務(wù)總局充分落實簡政放權(quán)的要求,將原來需要“事前審批”的所得稅優(yōu)惠流程調(diào)整為“事后備案”,現(xiàn)在不需備案,在匯算是申報,不斷提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策受惠面。為解決數(shù)量眾多的核定征收型小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策的問題,稅務(wù)總局出臺細(xì)則,規(guī)定無論采取查賬征收還是核定征收的企業(yè),凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的,均可按規(guī)定享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時,稅務(wù)總局派出巡回督導(dǎo)組,將落實情況列入各地稅務(wù)機關(guān)的績效考核。一系列“組合拳”打通了政策落實“最后一公里。目前,“小微企業(yè)還處在發(fā)展的關(guān)鍵期,國家的政策扶持只能加油不能松勁。”從眼前看,小微企業(yè)是吸納就業(yè)的“主戰(zhàn)場”;從長遠(yuǎn)看,通過扶持小微企業(yè),鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新,也是推動中國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要一招。對于未來如何繼續(xù)扶持小微企業(yè)發(fā)展,稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長李三江表示,下一步,稅務(wù)部門既要認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作,讓廣大小微企業(yè)實實在在地享受到改革帶來的紅利,又要密切關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢,結(jié)合稅制改革進程,深入論證將支持小微企業(yè)發(fā)展的臨時性措施上升為制度性安排的可行性。
一、什么是小微企業(yè)
根據(jù)相關(guān)文件,小微企業(yè)的定義有兩個,分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè),其中:
1.小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》,根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進行劃分。
2.小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條,“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
根據(jù)上述規(guī)定,可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定條件的企業(yè),與其他的企業(yè)規(guī)模劃型標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
二、目前小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些?
為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展,近年來,國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,具體包括:
(一) 對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第23號公告)規(guī)定,(簡稱減低稅率政策)。
(二)對年應(yīng)納所得額低于10萬(含)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上,其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)第一條規(guī)定,自2014年1月1日至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額, (簡稱減半征稅政策)。2015年擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元)。
(三)統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅起征點。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財稅〔2013〕52號,為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅。(包括營改增小規(guī)模企業(yè))從 2014年10月,又將2萬調(diào)為3萬。
(四)實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2010]4號),自2009年1月1日至2013年12月31日,對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,免征營業(yè)稅,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%計入收入總額。對其他業(yè)務(wù)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%比例減計收入。政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。
(五)免征了金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號),自2011年11月1日起,對依照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)認(rèn)定的小型、微型企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。
(六)將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。
稅收優(yōu)惠的執(zhí)行,有力減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān),促進了中小企業(yè)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠如何執(zhí)行
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及有關(guān)稅收政策規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),包括查賬征收和定率征收(核定征收方式的其中一種)企業(yè),年所得在10萬元(含10萬元)以下的,可按20%的稅率減半征收,即可適用10%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,較25%的法定稅率減免60%;年所得在10萬元到30萬元(含30萬元)的,減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,較25%的法定稅率減免20%。在前期國家已出臺一系列優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,國務(wù)院常務(wù)會議近期又確定,從2015年1月1日至2017年12月31日,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍,由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)(含10萬元)擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元),并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。“年應(yīng)納稅所得額的上限,從10萬元一下子提高到20萬元,意味著將有更多的小微企業(yè)從中受益。”在減半征收政策范圍擴大的同時,稅率按20%征收,比正常稅率25%低了5個百分點,小微企業(yè)受益是雙重的。“減稅降費,特別是對小微企業(yè)實施‘精準(zhǔn)減稅’,本身就是積極的財政政策。而且,這也有利于調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)。”
近年來,國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。拿小微企業(yè)所得稅減半征收政策來說,年應(yīng)納稅所得額的上限2010年為3萬元,2012年提高至6萬元,2014年再調(diào)高至10萬元,并將核定征收企業(yè)納入優(yōu)惠范圍, 2015年擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元)。
“當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力加大,小微企業(yè)面臨的經(jīng)營困難較多。加大稅收優(yōu)惠政策的支持力度,有利于小微企業(yè)輕裝上陣,促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新,進一步帶動社會就業(yè)。”符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,都可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(一)如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規(guī)定,符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定,具體計算公式如下:
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,資產(chǎn)總額是指資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額。
(二)什么是應(yīng)納稅所得?
應(yīng)納稅所得,即應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)(應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×稅率),企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得。
實行查賬征收的企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第25行;實行定率征收的企業(yè),按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報表 (B類)》第6行;實行定率征收的企業(yè),按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報表(B類)》第9行。
由于企業(yè)所得稅按年計算、按月(季)預(yù)繳,因此,企業(yè)在確定月(季)度申報享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時,查賬征收企業(yè)按實際利潤額預(yù)繳的,應(yīng)納稅所得是指預(yù)繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表(A類)》的第9行“實際利潤額”累計數(shù);實行定率征收的企業(yè),按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(B類)》第6行;實行定率征收的企業(yè),按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(B類)》第9行。
(三)關(guān)于查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅?
查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅,是指企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的方式,征收方式由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)核算情況確定,使用企業(yè)所得稅A類申報表的是查賬征收方式,使用企業(yè)所得稅B類申報表的是核定征收方式。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號)明確了征收方式的確定條件。
(四)核定征收企業(yè)有哪些方式?
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定,核定征收包括定率征收和定額征收。定率征收是指主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅人的應(yīng)稅所得率,納稅人據(jù)以計算應(yīng)納稅所得;定額征收是指主管稅務(wù)機關(guān)確定納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
(五)有關(guān)預(yù)繳申報和匯算清繳?
企業(yè)所得稅按年征收,按月(季)預(yù)繳。企業(yè)在月度或季度終了后向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅,為預(yù)繳申報,適用預(yù)繳申報表;年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅,為匯算清繳,適用年度納稅申報表。年度申報時計算的應(yīng)納稅額,減去預(yù)繳申報時已繳的稅額,是企業(yè)應(yīng)補或應(yīng)退稅額。
(六)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要辦理什么手續(xù)?
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案,無需提交資料,只需要在預(yù)繳申報或匯算清繳時直接填報相關(guān)數(shù)據(jù)及減免稅額,即可享受優(yōu)惠。
(七)小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的,下期預(yù)繳時可否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的,下一期預(yù)繳時仍符合優(yōu)惠條件的,可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在申報表累計行次填列相關(guān)優(yōu)惠金額,即可一并減免之前預(yù)繳期應(yīng)減免的稅款。
(八)小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的,匯算清繳時可否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的,可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳的企業(yè)所得稅,可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
(九)定額征收企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定實行定額征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),由主管稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整其定額稅款,企業(yè)按調(diào)整后的金額繳納企業(yè)所得稅。
(十)新辦企業(yè)在預(yù)繳時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
新辦的小型微利企業(yè),在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的,可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠,減免稅額計算公式:
1、實際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元(含)以下的,減免稅額=實際利潤額或應(yīng)納稅所得額×15%
2、實際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含)的,減免稅額=實際利潤額或應(yīng)納稅所得額×5%
四、小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠
在增值稅和營業(yè)稅方面,從2011年起,國家陸續(xù)對月銷售額(或營業(yè)額)2萬元以下的個體工商戶和小微企業(yè),免征增值稅和營業(yè)稅。2014年10月起,這一起征點提高至3萬元。國家還出臺了與支持小微企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等相配套的稅收優(yōu)惠政策。
以上是對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀和具體操作執(zhí)行,可以看出我國目前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是稅率和減免稅上的優(yōu)惠,只有小微企業(yè)能夠充分理解政策,才能最大限度的享受國家的扶持和幫助。目前,小微企業(yè)是國家發(fā)展的基石,對促進經(jīng)濟增長,增加就業(yè),科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮了不可替代的作用,再加上之前的稅收優(yōu)惠政策,優(yōu)惠政策仍舊存在著優(yōu)惠力度不夠,受益面相對狹窄,政策缺乏穩(wěn)定性等不足情況。因此,國家稅務(wù)總局還將不斷對其進行改進并下發(fā)更多利好稅收政策,為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,從而建立一種稅收優(yōu)惠長效機制,促進小微企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
2014年,全國享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)達(dá)到246萬戶,共計減免稅額101億元,政策受益面達(dá)90%;享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的有約2200萬戶納稅人,共計減免稅款511億元,其中減免增值稅307億元、營業(yè)稅204億元。三大稅種合計,2014年小微企業(yè)共減免稅款612億元。我縣2014年度符合小微企業(yè)條件的169戶,占有效單位納稅人433戶的39.03%。其中:零申報和虧損137戶;有稅申報32戶,申報繳納企業(yè)所得稅5.79萬元,減免其中13戶企業(yè)所得稅金額7.48萬元,全年優(yōu)惠率達(dá)到100%。營業(yè)稅起征點由2萬提高到3萬,營業(yè)稅優(yōu)惠的有約36戶納稅人,共計減免稅款50.98萬元。近年來,我局不斷將小微企業(yè)優(yōu)惠政策指引及新的優(yōu)惠政策送達(dá)全縣企業(yè),并在預(yù)交時沒有申報所得稅稅優(yōu)惠的,必須重新申報,確保優(yōu)惠率達(dá)100%。為使政策落地,對支持小微企業(yè)發(fā)展我局制定了8條措施,同時,將小微所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行納入績效考核。國家稅務(wù)總局提出,“不落實稅收優(yōu)惠政策就是收過頭稅”,要求各級稅務(wù)機關(guān)堅決把稅收優(yōu)惠政策落到實處,絕不允許以收入任務(wù)緊張等為由不落實稅收優(yōu)惠政策。為解決很多小微企業(yè)享受稅收減免時“嫌麻煩”“不會算”的問題,稅務(wù)總局充分落實簡政放權(quán)的要求,將原來需要“事前審批”的所得稅優(yōu)惠流程調(diào)整為“事后備案”,現(xiàn)在不需備案,在匯算是申報,不斷提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策受惠面。為解決數(shù)量眾多的核定征收型小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策的問題,稅務(wù)總局出臺細(xì)則,規(guī)定無論采取查賬征收還是核定征收的企業(yè),凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的,均可按規(guī)定享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時,稅務(wù)總局派出巡回督導(dǎo)組,將落實情況列入各地稅務(wù)機關(guān)的績效考核。一系列“組合拳”打通了政策落實“最后一公里。目前,“小微企業(yè)還處在發(fā)展的關(guān)鍵期,國家的政策扶持只能加油不能松勁。”從眼前看,小微企業(yè)是吸納就業(yè)的“主戰(zhàn)場”;從長遠(yuǎn)看,通過扶持小微企業(yè),鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新,也是推動中國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要一招。對于未來如何繼續(xù)扶持小微企業(yè)發(fā)展,稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長李三江表示,下一步,稅務(wù)部門既要認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作,讓廣大小微企業(yè)實實在在地享受到改革帶來的紅利,又要密切關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢,結(jié)合稅制改革進程,深入論證將支持小微企業(yè)發(fā)展的臨時性措施上升為制度性安排的可行性。
一、什么是小微企業(yè)
根據(jù)相關(guān)文件,小微企業(yè)的定義有兩個,分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè),其中:
1.小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》,根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進行劃分。
2.小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條,“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
根據(jù)上述規(guī)定,可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定條件的企業(yè),與其他的企業(yè)規(guī)模劃型標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
二、目前小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些?
為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展,近年來,國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,具體包括:
(一) 對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第23號公告)規(guī)定,(簡稱減低稅率政策)。
(二)對年應(yīng)納所得額低于10萬(含)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上,其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)第一條規(guī)定,自2014年1月1日至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額, (簡稱減半征稅政策)。2015年擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元)。
(三)統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅起征點。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財稅〔2013〕52號,為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅。(包括營改增小規(guī)模企業(yè))從 2014年10月,又將2萬調(diào)為3萬。
(四)實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2010]4號),自2009年1月1日至2013年12月31日,對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,免征營業(yè)稅,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%計入收入總額。對其他業(yè)務(wù)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%比例減計收入。政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。
(五)免征了金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號),自2011年11月1日起,對依照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)認(rèn)定的小型、微型企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。
(六)將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。
稅收優(yōu)惠的執(zhí)行,有力減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān),促進了中小企業(yè)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠如何執(zhí)行
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及有關(guān)稅收政策規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),包括查賬征收和定率征收(核定征收方式的其中一種)企業(yè),年所得在10萬元(含10萬元)以下的,可按20%的稅率減半征收,即可適用10%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,較25%的法定稅率減免60%;年所得在10萬元到30萬元(含30萬元)的,減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,較25%的法定稅率減免20%。在前期國家已出臺一系列優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,國務(wù)院常務(wù)會議近期又確定,從2015年1月1日至2017年12月31日,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍,由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)(含10萬元)擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元),并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。“年應(yīng)納稅所得額的上限,從10萬元一下子提高到20萬元,意味著將有更多的小微企業(yè)從中受益。”在減半征收政策范圍擴大的同時,稅率按20%征收,比正常稅率25%低了5個百分點,小微企業(yè)受益是雙重的。“減稅降費,特別是對小微企業(yè)實施‘精準(zhǔn)減稅’,本身就是積極的財政政策。而且,這也有利于調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)。”
近年來,國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。拿小微企業(yè)所得稅減半征收政策來說,年應(yīng)納稅所得額的上限2010年為3萬元,2012年提高至6萬元,2014年再調(diào)高至10萬元,并將核定征收企業(yè)納入優(yōu)惠范圍, 2015年擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元)。
“當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力加大,小微企業(yè)面臨的經(jīng)營困難較多。加大稅收優(yōu)惠政策的支持力度,有利于小微企業(yè)輕裝上陣,促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新,進一步帶動社會就業(yè)。”符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,都可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(一)如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規(guī)定,符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定,具體計算公式如下:
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,資產(chǎn)總額是指資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額。
(二)什么是應(yīng)納稅所得?
應(yīng)納稅所得,即應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)(應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×稅率),企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得。
實行查賬征收的企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第25行;實行定率征收的企業(yè),按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報表 (B類)》第6行;實行定率征收的企業(yè),按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報表(B類)》第9行。
由于企業(yè)所得稅按年計算、按月(季)預(yù)繳,因此,企業(yè)在確定月(季)度申報享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時,查賬征收企業(yè)按實際利潤額預(yù)繳的,應(yīng)納稅所得是指預(yù)繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表(A類)》的第9行“實際利潤額”累計數(shù);實行定率征收的企業(yè),按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(B類)》第6行;實行定率征收的企業(yè),按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的,其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報表(B類)》第9行。
(三)關(guān)于查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅?
查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅,是指企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的方式,征收方式由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)核算情況確定,使用企業(yè)所得稅A類申報表的是查賬征收方式,使用企業(yè)所得稅B類申報表的是核定征收方式。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號)明確了征收方式的確定條件。
(四)核定征收企業(yè)有哪些方式?
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定,核定征收包括定率征收和定額征收。定率征收是指主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅人的應(yīng)稅所得率,納稅人據(jù)以計算應(yīng)納稅所得;定額征收是指主管稅務(wù)機關(guān)確定納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
(五)有關(guān)預(yù)繳申報和匯算清繳?
企業(yè)所得稅按年征收,按月(季)預(yù)繳。企業(yè)在月度或季度終了后向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅,為預(yù)繳申報,適用預(yù)繳申報表;年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅,為匯算清繳,適用年度納稅申報表。年度申報時計算的應(yīng)納稅額,減去預(yù)繳申報時已繳的稅額,是企業(yè)應(yīng)補或應(yīng)退稅額。
(六)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要辦理什么手續(xù)?
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案,無需提交資料,只需要在預(yù)繳申報或匯算清繳時直接填報相關(guān)數(shù)據(jù)及減免稅額,即可享受優(yōu)惠。
(七)小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的,下期預(yù)繳時可否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的,下一期預(yù)繳時仍符合優(yōu)惠條件的,可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在申報表累計行次填列相關(guān)優(yōu)惠金額,即可一并減免之前預(yù)繳期應(yīng)減免的稅款。
(八)小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的,匯算清繳時可否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的,可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳的企業(yè)所得稅,可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
(九)定額征收企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定實行定額征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),由主管稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整其定額稅款,企業(yè)按調(diào)整后的金額繳納企業(yè)所得稅。
(十)新辦企業(yè)在預(yù)繳時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
新辦的小型微利企業(yè),在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的,可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠,減免稅額計算公式:
1、實際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元(含)以下的,減免稅額=實際利潤額或應(yīng)納稅所得額×15%
2、實際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含)的,減免稅額=實際利潤額或應(yīng)納稅所得額×5%
四、小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠
在增值稅和營業(yè)稅方面,從2011年起,國家陸續(xù)對月銷售額(或營業(yè)額)2萬元以下的個體工商戶和小微企業(yè),免征增值稅和營業(yè)稅。2014年10月起,這一起征點提高至3萬元。國家還出臺了與支持小微企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等相配套的稅收優(yōu)惠政策。
以上是對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀和具體操作執(zhí)行,可以看出我國目前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是稅率和減免稅上的優(yōu)惠,只有小微企業(yè)能夠充分理解政策,才能最大限度的享受國家的扶持和幫助。目前,小微企業(yè)是國家發(fā)展的基石,對促進經(jīng)濟增長,增加就業(yè),科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮了不可替代的作用,再加上之前的稅收優(yōu)惠政策,優(yōu)惠政策仍舊存在著優(yōu)惠力度不夠,受益面相對狹窄,政策缺乏穩(wěn)定性等不足情況。因此,國家稅務(wù)總局還將不斷對其進行改進并下發(fā)更多利好稅收政策,為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,從而建立一種稅收優(yōu)惠長效機制,促進小微企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。